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什么是賬本印花稅?賬本印花稅是如何征收的?

2019/9/1 13:04:11

印花稅采用比例和定額兩種稅率。

印花稅的比例稅率有四檔:?財產租賃、?倉儲保管合同、財產保險合同的規定稅率為千分之一;加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據記載資金的帳簿規定稅率為萬分之五;購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同的規定稅率為萬分之三;借款合同為萬分之零點五;其他營業帳簿、權利許可證照按件定額貼花五元。印花稅的營業賬簿?印花稅稅目中的營業賬簿歸屬于財務會計賬簿,是按照財務會計制度的要求設置的,反映生產經營活動的賬冊。按照營業賬簿反映的內容不同,在稅目中分為記載資金的賬簿(簡稱資金賬簿)和其他營業賬簿兩類,以便于分別采用按金額計稅和按件計稅兩種計稅方法。

印花稅

圖1印花稅

(1)資金賬簿,是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

(2)其他營業賬簿,是反映除資金資產以外的其他生產經營活動內容的賬簿,即除資金賬簿以外的歸屬于財務會計體系的生產經營用賬冊。

(3)有關“營業賬簿”征免范圍的9個問題。

1)納入征稅范圍的營業賬簿,不按賬簿人是否屬于經濟組織(工商企業單位、工商業戶)來劃定范圍,而是按賬簿的經濟用途來確定征免界限。

2)其他營業賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

3)對采用一級核算形式的單位,只就財會部門設置的賬簿貼花;采用分級核算形式的,除財會部門的賬簿應貼花之外,財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬,亦應按規定貼花。

4)車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍,但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等,不貼印花。

5)對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況,以表代賬的,在未形成賬簿(賬冊)前,暫不貼花,待裝訂成冊時,按冊貼花。

6)對有經營收入的事業單位,凡屬由國家財政部門撥付事業經費,實行差額預算管理的單位,其記載經營業務的賬簿,按其他賬簿定額貼花,不記載經營業務的賬簿不貼花;凡屬經費來源實行自收自支的單位,對其營業賬簿應就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規定貼花。

7)跨地區經營的分支機構使用的營業賬簿,應由各分支機構在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構,其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金的數額計稅貼花;對上級單位不核撥資金的分支機構,只就其他賬簿按定額貼花。

8)兼并國有、集體企業單位的,對并入單位的資產,凡已按資金總額貼花,接收單位對并入的資金可不再貼花。

9)企業發生分立、合并和聯營等變更后,凡按規定辦理法人登記的新企業所設立的資金賬簿,應于啟用時,按規定貼花;凡不需重新進行法人登記的企業,其原有資金賬簿已貼印花繼續有效。

現行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征稅,沒有列舉的憑證不征稅。列舉征稅的憑證分為五類,即經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照和經財政部門確認征稅的其他憑證。具體征稅范圍如下:

(1)購銷合同,包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同;還包括各出版單位與發行單位(不包括訂購單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。?對于工業、商業、物資、外貿等部門經銷和調撥商品、物資調撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等),應當區分其性質和用途,即看其是作為部門內執行計劃使用的,還是代替合同使用,以確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關系,據以供貨和結算,具有合同性質的憑證,應按規定繳納印花稅。

(2)加工承攬合同,包括加工、定做、修繕、修理、廣告、測繪、測試等合同。

(3)建設工程勘察設計合同,包括勘察、設計合同的總包合分包合同和轉包合同。

(4)建筑安裝工程承包合同,包括建筑、安裝工程承包總包分包合同和轉包合同。

(5)財產租賃合同,包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同;還包括企業、個人出租店面、柜臺等所簽訂的合同,但不包括企業主管部門簽訂的經營性門店租。

(6)貨物運輸合同,包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同。

(7)倉儲保管合同,包括倉儲保管合同或作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單)。對某些使用不規范的憑證不便計稅的,可就其結算單據作為計稅貼花的憑證。

(8)借款合同,包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同。

(9)財產保險合同,包括財產、責任、保證、信用等保險合同。

(10)技術合同,包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。其中:技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同,但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于“財產轉移書據”合同。?技術服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

1、公司成立建賬時,記載資金的帳簿要按實收資本和資本公積的萬分之五交納印花稅。

2、以后實收資本、資本公積沒有變動時,不用再交印花稅。只有實收資本和資本公積增加時,再按增加額的萬分之五計算繳納印花稅。

3、其他賬簿按件計稅5元/件。

按照印花稅暫行條例等規定,繳納印花稅的營業賬簿,是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿,包括記載資金的賬簿和其他賬簿。生產經營單位執行《企業財務通則》和《企業會計準則》后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額,稅率萬分之五。企業執行“兩則”啟用新賬簿后,其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補貼印花。凡是記載資金的賬簿,啟用新賬時,資金未增加的,不再按件定額貼花。其他賬簿,是指除上述賬簿以外的賬簿,包括總賬、日記賬簿、各明細分類賬簿和輔助備查類賬簿等。實際工作中,一般“實收資本”、“資本公積”二科目通常記載在一本賬套中,因此對于其他賬簿計算印花稅時,以賬簿總數減一作為計稅數量,每本貼花五元。

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